I korthet innebär reglerna att utdelning upp till en viss gräns beskattas med 20 procent i inkomstslaget kapital och resterande del beskattas som lön med upp till 57 procent i skatt.
Vid kapitalvinster ska en del av vinsten beskattas med 20 procent i inkomstslaget kapital. Resterande del fördelas så att hälften beskattas med 30 procent i inkomstslaget kapital och den andra hälften beskattas som lön med upp till 57 procent.
Det förtjänar påpekas att även om reglerna omvandlar en del av utdelningen respektive kapitalvinsten till tjänsteinkomst för delägaren sker ingen sådan omvandling i företaget. I företaget betraktas således hela beloppet som utdelning och avdrag för lönekostnad medges därför inte.

• Fyra eller färre delägare
Förutsättningarna för att reglerna ska tillämpas är att:
• företaget är ett fåmansföretag,
• ägaren är en fysisk person,
• ägaren eller någon till ägaren närstående är aktiv i företaget, och
• utomstående inte i betydande omfattning äger del i företaget.
Med fåmansföretag menas aktiebolag och ekonomiska föreningar där fyra eller färre delägare äger mer än 50 procent av företaget. Definitionen innebär att även om ett företag har ett flertal ägare ska det ändå anses vara ett fåmansföretag om fyra personer har det bestämmande inflytandet.
Att ägandet är jämt utspritt på många delägare betyder dock inte att fördelningsreglerna med automatik inte är tillämpliga. Det finns nämligen ett utvidgat fåmansföretagsbegrepp som innebär att alla delägare som, själva eller genom någon närstående, varit aktiva i företaget, ska räknas som en enda person.
Det är värt att påpeka att reglerna även är tillämpliga på handelsbolag där fyra eller färre delägare har ett bestämmande inflytande.
Att ägaren ska vara en fysisk person innebär att reglerna inte är tillämpliga för till exempel delägare som är bolag.

• Aktiv i bolaget
Det tveklöst mest svårdefinierade rekvisitet är att ägaren eller någon till denne närstående är aktiv i bolaget. Med aktiv avses att ägaren varit verksam i betydande omfattning i företaget.
Trots ordalydelsen är det avgörande inte den arbetstid som ägaren lägger ner utan att arbetsinsatsen ska ha haft en stor betydelse för företagets vinstgenerering, det vill säga det är kvalitén på ägarens arbete som är avgörande.
Detta innebär till exempel att om du som delägare arbetar 80 timmar i veckan med endast enklare arbetsuppgifter ska du inte anses som aktiv, då du inte haft någon direkt påverkan på resultatet.
Å andra sidan innebär definitionen att om du endast arbetar någon enstaka timme i företaget kan du ändå anses som aktiv om detta arbete har en avgörande betydelse för vinstgenereringen. Reglerna är endast tillämpliga om du som delägare eller någon närstående varit aktiv i bolaget under beskattningsåret eller något av de föregående fem beskattningsåren. Detta innebär att om du som delägare upphör att vara aktiv i bolaget ska reglerna ändå tillämpas för dig i fem år framåt.

Det sista rekvisitet innebär att de särskilda reglerna inte ska tillämpas om någon som är passiv i bolaget, under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren, äger minst 30 procent av andelarna i bolaget.

• Beskattningen skärps
Ovan har endast gjorts en översiktlig redogörelse för reglerna om fåmansföretag. Reglerna är komplexa och har en stor betydelse för en delägares beskattning. Vid årsskiftet skärps beskattningen av kapitalvinster. Då ska en del av vinsten beskattas med 20 procent.
Resterande del ska fördelas så att de första 5 miljonerna beskattas om lön med upp till 57 procent i skatt och överskjutande del beskattas med 30 procent. Reglerna kommer därför att bli ännu hårdare vid försäljning av mindre företag, då kapitalvinsten sällan överstiger 5 miljoner kronor.

Om du vet med dig att du är verksam i ett fåmansföretag men är osäker om du ska anses vara aktiv gör du bäst i att konsultera någon kunnig på området.

Ahlford Advokatbyrå

gavle@ahlford.se